IPO的稅務處理貫穿于整個IPO過程，稅務無疑在IPO中起著非常重要的作用。本文將結合企業(yè)IPO中的涉稅問題及實際案例進行解析。

企業(yè)IPO是提升企業(yè)融資能力、降低企業(yè)負債率、提高企業(yè)競爭力的重要途徑。在企業(yè)IPO的過程中，涉稅問題一直是IPO審核的重點，直接關系到企業(yè)IPO的成敗。

如果在準備上市階段出現(xiàn)稅務問題，勢必將影響順利上市。下面為大家?guī)砥髽I(yè)上市涉及的稅務問題。

1、企業(yè)IPO中的涉稅問題

1、欠稅補繳

擬IPO 企業(yè)經(jīng)營過程中因涉及稅務違法違規(guī)而造成欠稅補繳問題，給企業(yè)帶來嚴重的稅務風險，具體表現(xiàn)以下兩個方面：

一是擬IPO企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善，為降低企業(yè)稅負實施過度盈余管理，利用操控會計利潤的手段虛增企業(yè)經(jīng)營成本、隱瞞實際收入，人為降低應納稅額。當被稅務機關稽查后，企業(yè)必須接受稅收處罰，繳納欠稅及其滯納金，降低企業(yè)稅務誠信度；

二是企業(yè)在IPO過程中，為達到上市的強制性要求，可能會采用虛開發(fā)票、關聯(lián)方交易、虛假交易等手段粉飾業(yè)績，虛增利潤，一旦被稅務機關稽查發(fā)現(xiàn)存在虛開發(fā)票、虛構不真實交易等情況，就會認定企業(yè)存在稅務違法違規(guī)行為，導致企業(yè)IPO失敗。

2、重大稅收違法違規(guī)情形

重大稅收違法違規(guī)情形，是指凡被稅務行政處罰的實施機關給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關依法認定不屬于的除外。

被稅務行政處罰的實施機關給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。

公司應就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關、稅務機關處罰的情形，兩年內(nèi)沒有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務、海關等行政主管部門能夠出具公司無違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。

原則上，凡被稅務機關處罰的、實施機關處于罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實施機關依法認定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。

3、稅收優(yōu)惠依賴問題

在擬IPO企業(yè)中，技術創(chuàng)新型企業(yè)常見稅收優(yōu)惠依賴問題，給企業(yè)帶來潛在的稅務風險，具體體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，在實際操作中，如果稅收優(yōu)惠的比例占各期利潤的20%以上將會構成嚴重的稅收依賴，同時也會阻礙IPO進程的穩(wěn)步前進。

另一方面，各地方為促進經(jīng)濟發(fā)展，會采取給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的方式達到招商引資的目的。一些企業(yè)在享受到優(yōu)惠政策之后，因這些稅收優(yōu)惠與有關法律法規(guī)存在沖突，所以必須將不合規(guī)享受的稅收優(yōu)惠從利潤中扣除。若企業(yè)沒有將這部分營業(yè)外收入扣除，則會導致利潤虛增，產(chǎn)生涉稅風險。

4、個人所得稅企業(yè)

在IPO中需整體變更為股份有限公司，而在整體變更過程中面臨著涉稅問題。比如，擬IPO企業(yè)可能存在著股東以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的情況，股東認為這種行為未帶來現(xiàn)金流入，只是資金用途的變化，所以會忽視繳納個人所得稅。

但是，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本需繳納 20% 的個人所得稅。在企業(yè)IPO審核中，監(jiān)管部門會重點審查自然人股東的納稅義務履行情況，若發(fā)現(xiàn)自然人股東存在偷漏稅問題，則給企業(yè)帶來涉稅風險，導致企業(yè)IPO被否。

5、稅務管理問題

擬IPO企業(yè)在近三年內(nèi)存在著稅務管理問題，給企業(yè)帶來納稅風險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：

一方面，企業(yè)存在逾期申報的問題。企業(yè)通過延遲納稅的方式緩解資金壓力，未按時申報增值稅或推遲銷售收入的確認，這種做法雖然能夠給企業(yè)帶來一定的貨幣時間價值，但是卻使得企業(yè)面臨著涉稅風險，影響企業(yè)IPO審核通過；

另一方面，企業(yè)存在不申報或申報不實的問題。企業(yè)在稅務管理中未能依法履行納稅義務，對各項納稅事項沒有做到據(jù)實申報，導致企業(yè)面臨著偷漏稅風險，阻擋企業(yè)IPO之路。

6、企業(yè)重組改制的稅收問題

為了讓企業(yè)更具吸引力，企業(yè)在上市前通常會對控股架構和營運模式進行重組。重組過程會衍生許多新的稅務問題，例如：重組后的營運模式會不會產(chǎn)生新的稅務成本、控股架構在稅務方面是否具有效率、企業(yè)管理人員的個人稅務處理是否恰當?shù)取?/p>

若企業(yè)以此為契機，將業(yè)務重組和稅務籌劃結合起來，不僅能滿足上市需要，而且可有效降低稅務風險。

此外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務問題亦值得企業(yè)關注，目前中國稅法不允許企業(yè)以成本價轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而按市價轉(zhuǎn)移需留意時間差異。如果企業(yè)因為重組而使得納稅時間前移，將會給企業(yè)帶來巨大的稅務負擔。

盤點企業(yè)IPO上市中容易忽視的稅務陷阱

2、企業(yè)IPO中涉稅問題案例分析

案例1：上海xx化工股份有限公司違規(guī)稅收處理粉飾成長性致IPO被否

上海xx化工股份有限公司是證監(jiān)會批判的“稅務問題不規(guī)范運作”的頭號典型項目。

因為是上海市地方高新技術企業(yè)，上海市地方稅務局金山分局同意實際按照15%的稅率征收該公司2007年度企業(yè)所得稅。

上海地方稅收政策與國家法規(guī)存在沖突，雖然該公司的納稅方式不符合國家規(guī)范，不過，據(jù)悉上海地方15%的政策優(yōu)惠涉及金額709萬元。該公司2007年所得稅費用高達1252萬元，而2008年所得稅費用只有463萬元，稅額相差如此之大，這可以從招股書所披露的2008年非經(jīng)常性損益上找到答案。

2008年該公司的非經(jīng)常性損益高達1010萬元，扣除所得稅費用45萬元后，本應為965萬元。但該公司的財務報表的非經(jīng)常性損益凈額顯示為256萬元，缺少的709萬元的疑惑就存在于該公司納稅方式的變更中。

案例2：上海xx科技股份有限公司確認收入未繳增值稅

創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委發(fā)布公告稱，上海xx科技股份有限公司IPO未獲通過。

該公司的招股書暴露了納稅方面的瑕疵：公司2009年補繳2008年增值稅309.25萬元，根據(jù)公司的理解，在符合收入確認條件，按完工百分比確認銷售收入時，如未開具增值稅發(fā)票并且未按合同的約定收到銷售款，則不需申報增值稅。

由此使公司2008年末存在未繳納增值稅但已按完工百分比確認銷售收1819.10萬元，相應增值稅為309.25萬元。

根據(jù)主管稅務機關的要求，在按完工百分比法確認銷售收入的同時應申報銷項稅金和繳納增值稅，公司于2009年5月所得稅匯算清繳時主動補充申報并繳納了增值稅。

公司稱，雖然上海市稅務部門對公司報告期內(nèi)增值稅繳納符合相關法律法規(guī)的規(guī)定出具了證明，但公司2009年補繳2008年度增值稅的行為仍存在著因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌趯肀恢鞴芏悇詹块T追加處罰的風險。

案例3：廣東xx電子科技股份有限公司重大稅務處罰

2011年2月28日，原本是廣東xx電子科技股份有限公司申請上市，接受證監(jiān)會發(fā)審委審核的日子，然而發(fā)審委突然公告取消了該公司的審核會議。

招股說明書顯示，因為通過子公司xx(中山)多層線路板有限公司轉(zhuǎn)讓保稅料件生產(chǎn)的成品線路板和短少保稅料件曾遭到拱北海關的行政處罰，該公司為此付出了2764萬元的代價，占公司2008年凈利潤的15.3%。

截至2008年6月，該公司不能提供正當理由證明短少的678噸保稅進口的雙面覆銅板，漏稅599萬元。

綜上，拱北海關開出了1000萬元的罰單，金額占保稅料件總價值的10.25%，占該公司2008年凈利潤的5.64%.同時，2009年該公司補繳了347萬元的關稅和1417萬元的增值稅，占公司當年凈利潤的5.3%.依頓電子上述行為已構成本次發(fā)行上市實質(zhì)性法律障礙。

案例4：吉林xx建筑節(jié)能科技股份有限公司稅收優(yōu)惠嚴重依賴

吉林xx建筑節(jié)能科技股份有限公司由于盈利質(zhì)量出現(xiàn)問題，連續(xù)多年嚴重依賴稅收優(yōu)惠，引起證監(jiān)會的注意，最終導致上市失敗。

該公司對政府補助的依賴從2011年開始逐漸增加。招股書顯示，報告期內(nèi)該公司獲得政府補助金額逐漸增加，2011年，補助金額僅為133.57萬元，而到2013年，該數(shù)字已達到744.07萬元，貢獻當期凈利潤77%。

此外公司2011年度、2012年度和2013年度享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠合計分別為844.09萬元、653.86萬元和165.47萬元，稅收優(yōu)惠合計占當期凈利潤的比例分別為38.84%、19.98%和

17.10%。

案例5：上海xx科技股份有限公司重大欠稅

依法納稅，這簡單四個字在創(chuàng)業(yè)板的上市道路上壓倒了一批闖關者。2010年5月份折戟創(chuàng)業(yè)板的上海xx科技股份有限公司就是其中一個。

資料顯示，該公司在稅收方面存在瑕疵。首先是征稅方式的硬傷：

據(jù)該公司招股說明書，成立于2001年，自2003年起按照核定征收方式征收企業(yè)所得稅，而到2008年，該公司向上海市青浦區(qū)國家稅務總局提出書面申請，將公司所得稅的征收方式變更為查賬征收，而此前長期使用的核定征收方式。

其次是欠稅風險：2009年度公司股份制改組時，未分配利潤折股應繳納的900萬元個人所得稅，然而實際控制人并未按規(guī)定申報繳納個人所得稅。同時，公司核定征收的企業(yè)所得稅，應該補交700萬元直到上會前仍未繳納，因此構成重大欠稅行為。

另外，公司2009年度所得稅免稅的依據(jù)，也并不符合國家稅務總局的政策，屬于違法減免所得稅。

案例6：江蘇xx高壓油缸股份有限公司假外資兩年漏稅過億

中國證監(jiān)會公告顯示，江蘇xx高壓油缸股份有限公司IPO申請獲得通過，該公司成功上市。

然而，有媒體記者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司通過有名無實的合資名頭違規(guī)享受國家“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，兩年涉嫌漏稅逾億，備受質(zhì)疑。

該公司的招股書明確提出，“發(fā)行人前身恒立有限為中外合資企業(yè)，發(fā)行人為外商投資股份有限公司，本次發(fā)行前執(zhí)行企業(yè)所得稅‘兩免三減半’優(yōu)惠政策。”

然而，經(jīng)過股權轉(zhuǎn)讓，該公司已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。

3、企業(yè)IPO中涉稅問題的解決對策

1、建立IPO稅務風險管理體系

稅務風險具有不可避免性和可控性，因此，雖然企業(yè)不能完全的規(guī)避稅務風險，但企業(yè)可以通過適當?shù)亩悇诊L險管理措施將稅務風險控制在一個特定的范圍內(nèi)。

為了有效的管理公司IPO過程的稅務風險，企業(yè)可以建立一個完善的稅務風險管理體系，管理的主要目標是通過合法的方式籌劃企業(yè)稅務，追求稅務損失的最小化，企業(yè)利益最大化，提高企業(yè)整體收益；

識別公司IPO過程中的稅務風險點，努力降低稅務風險的潛在損失，減少稅務風險引發(fā)的納稅成本。

2、提高上市企業(yè)稅務風險意識

上市企業(yè)的管理層、財務經(jīng)理和員工都必須樹立稅務風險意識，重視對企業(yè)在IPO過程中稅務風險的防范，認識到稅務風險的是客觀存在的，但也是可以控制的，企業(yè)可以通過積極、主動的事先籌劃方式，來管理稅務風險，降低稅務風險對企業(yè)的影響。

3、要學會識別稅務風險

首先，要全面、系統(tǒng)的分析企業(yè)稅務環(huán)境。公司在IPO的稅務籌劃過程中，企業(yè)一定要全面的、系統(tǒng)的分析企業(yè)的內(nèi)外稅務環(huán)境，過去和將來的稅務事項，講究橫向縱向分析相結合，時間和空間分析相交叉，全面搜集企業(yè)的涉稅信息，包括企業(yè)的歷史遺留稅務信息和未來發(fā)展的涉稅事項。了解歷史稅務事項，分析企業(yè)歷史稅務事項是否合規(guī)合法，來確定可能存在的稅務風險；

了解未來的涉稅事項，幫助企業(yè)識別改制重組中稅務籌劃的方式是否最有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，能否最大限度的規(guī)避稅務風險。

其次，要遵循謹慎性的原則。識別稅務風險的過程中，企業(yè)應遵循謹慎性的原則，認真對待搜集的與企業(yè)相關的涉稅活動，仔細識別其是否有潛在的稅務風險，尤其是對涉稅數(shù)額巨大的活動，常見的易出錯涉稅活動，如高新技術企業(yè)資格的認證、企業(yè)所得稅稅率，稅收優(yōu)惠占利潤的比重都要特別關注。

4、健全稅務內(nèi)部控制機制

擬IPO企業(yè)要建立健全稅務內(nèi)部控制機制，規(guī)范涉稅事項的處理流程，做到依法履行納稅義務，提高稅務管理水平。

制定涉稅事項處理流程，企業(yè)要對日常性的稅務事項編制處理流程，明確涉稅事項的負責人、稅務風險點、稅務事項處理進度、稅務事項完成情況等內(nèi)容，確保各項稅務問題依法依規(guī)解決。

5、設立專門的稅務管理部門

依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和企業(yè)自身的組織結構，設立專門的稅務管理部門，將企業(yè)的稅務處理與財務處理分離開來，配備專業(yè)的稅務管理人員，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)化稅務隊伍。

由稅務管理部門負責處理企業(yè)的涉稅事項，進行稅務籌劃，在日常項目中做到稅務合規(guī)合法，保障企業(yè)上市中的稅務規(guī)范性，并對企業(yè)IPO過程中的稅務問題進行梳理。

企業(yè)在IPO過程中必須加強稅務管理工作，認清涉稅事項對IPO審核產(chǎn)生的影響，準確識別企業(yè)涉稅風險，有效防范違法違規(guī)的涉稅事項發(fā)生，以保障企業(yè)順利通過IPO審核。

以上是關于企業(yè)IPO上市過程中涉稅問題分析的全部內(nèi)容。企業(yè)由于在上市前或上市后的財稅賬務處理失誤，極大地損壞了企業(yè)的聲譽。因財稅問題而被否決的企業(yè)，比例高達70%。

因此稅務問題是每個企業(yè)都需要關注的，它不僅關乎企業(yè)的發(fā)展，對于IPO的企業(yè)也是意義重大的。企業(yè)稅務問題不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要一家專業(yè)靠譜的機構幫助企業(yè)梳理，才能更好助力企業(yè)成功上市。